Обложение НДС рекламных услуг

Каким образом определяется база налогообложения по НДС услуги по размещению рекламы? Какие особенности выписывания налоговых накладных рекламными агентствами? Где в налоговой накладной необходимо указывать налог на рекламу?

С учетом того, что Декретом 56 93 [139] налог с рекламы отнесен к местным налогам и сборам, обложение налогом на добавленную стоимость услуг по установке и размещению рекламы имеет некоторые особенности При этом речь идет не о льготировании таких услуг (согласно и. и, 3- U1 Закона об НДС /6/, они отнесены к налогооблагаемым в числе операций по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины) либо применении другой ставки налога, а об определении базы налогообложения. Как известно, п. 4.1 Закона об НДС [6] установлено, что база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости по свободным ценам, но не ниже обычных цен с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (за некоторыми исключениями) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Таким образом, налог с рекламы, который, как было отмечено, является местным налогом, не входит в базу налогообложения НДС услуг по установке и размещению рекламы Не входит он, кстати, и в договорную стоимость рекламных услуг, поскольку уплачивается по факту оплаты таких услуг со стоимости услуг по установке и размещению рекламы.

Рекламное агентство оказывает услуги по размещению рекламы на длительный срок предприятию-рекламодателю, которое является связанным с ним лицом. Договорная цена таких услуг определена в размере 400 грн., хотя в обычных условиях агентство размещает аналогичную рекламу на такой же срок за 800 грн.

Согласно требованиям л. 4.2 Закона об НДС [6] базой налогообложения операции по поставке услуг связанным лицам определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. В условиях приведенного примера это означает, что НДС следует начислить на обычную цену услуги, составляющую в данном случае 800 грн. Тогда сумма НДС будет равна 160 грн. (800 х 20 %).. Сумма же налога с рекламы (при применении ставки 0,5 % как для долговременной рекламы) исчисляется с договорной стоимости рекламных услуг и составит 2 грн. (400 х 0,5 %).

Если в других условиях обычная цена оказываемых рекламных услуг составляет 400 грк , т. е. совпадает с договорной ценой, то сумма НДС будет равна при этом 80 грн. (400 х 20 %), а сумма налога с рекламы - те же 2 грн. (400 х 0,5 %).

Как видим, объектом для обложения налогом с рекламы и НДС будет одна и та же величина (договорная стоимость услуг рекламного агентства) только в том случае, если договорная цена является обычной. В противном случае НДС и налог с рекламы имеют различные базы налогообложения (как в рассмотренном нами примере).

В завершение укажем, что в налоговой накладной налог на рекламу отражается по отдельной строке в разделе III "Возвратная (залоговая) тара". Несмотря на то что такой способ отражения налога с рекламы прямо не упоминается в Порядке ЛЬ 165 [104], он применяется на практике, не встречая при этом возражений со стороны налоговых органов.