Корректировка НДС по предоплате после истечения срока исковой давности

В январе 2004 года предприятие произвело предоплату за товар, срок поставки которого по договору был установлен в течение месяца после получения денежных средств поставщиком. До настоящего времени такая поставка не состоялась. Следует лн корректировать НДС в налоговом учете покупателя и поставщика в связи с истечением срока исковой давности? Если да, то как отразить такие корректировки в налоговой отчетности сторон и реестрах выданных и полученных налоговых накладных?

Прежде всего отметим, что согласно ч. 5 ст. 261 ГКУ [2] по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по истечении срока исполнения. Это значит, если контрагенты но договору поставки, о котором идет речь в вопросе, не увеличили исковую давность по соглашению сторон, то через три года, т- е. в феврале 2007 года, срок такой давности заканчивается В связи с этим задолженность поставщика перед покупателем становится безнадежной, что влечет за собой определенные налоговые последствия для них обоих.

Определение термина "безнадежная задолженность"- дано в п. 1.25 Закона о налоге на прибыль /5/. Одним из критериев признания какой-либо задолженности безнадежной, который приведен в указанной норме Закона о налоге на прибыль /5/, является истечение срока исковой давности. Согласно п.п. 1.22.1 Закона о налоге на прибыль [5] сумма задолженности плательщика налога перед другим юридическим или физическим лицом, оставшаяся невзысканной после окончания срока исковой давности, считается безвозвратной финансовой помощью.

С 31 03 2005 г. при признании задолженности безнадежной (в том числе при истечении срока исковой давности) НДС в общем случае корректировать не нужно, поскольку новая редакция п. 4.5 Закона об ИДС [G], действующая с указанной даты, уже не содержит таких требований. Она предусматривает проведение корректировки только при изменении суммы компенсации стоимости товаров (услуг) после их поставки, включая пересмотр цен и возврат товаров Об этом говорится также в письмах ГНАУ от 09.03.2006 г. ЛЬ 4343/7/16 1517-1 и от 22.05.2006 г. Ае 9580/7/16-1917-20.

Однако такой подход справедлив далеко не во всех случаях истечения исковой давности. И один из таких случаев, при котором проводить корректировку НО и НК все же придется, описан в вопросе читателя, а именно: когда предоплата была осуществлена, но товары получены не были. Объясняется это тем, что на предоплату действие и. 4.5 Закона об НДС [6f не распространяется: в нем речь идет о ситуациях, произошедших после поставки товаров (услуг), а здесь поставки не происходит ни до, ни после истечения срока исковой давности. Более того, после окончания указанного срока такая задолженность, как было отмечено выше, считается безвозвратной финансовой помощью, предоставленной продавцу, которая, в свою очередь, не является объектом для обложения НДС. Это означает, что по истечении срока исковой давности исчезает объект обложения НДС, определенный п.п. 3./o1 Закона об НДС [6] как операции но поставке товаров и услуг.

Как следствие, налоговые обязательства продавца, отраженные им при получении предоплаты, подлежат сторнированию. При этом основанием для внесения соответствующей записи в реестр полученных и выданных налоговых накладных может стать бухгалтерская справка произвольной формы, составленная продавцом. В декларации по НДС уменьшение налоговых обязательств по "предоплатным" задолженностям с истекшим сроком исковой давности отражается по строке 8 4, предназначенной для отражения прочих случаев корректировки НДС, с заполнением приложения 1 к налоговой декларации.

Что касается налоговых последствий у покупателя, перечислившего предоплату, то ему следует помнить, что согласно п.п. 7.4. / Закона об НДС [6] право на налоговый кредит по НДС возникает только но тем суммам налога, которые были уплачены (начислены) в связи с приобретением товаров и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках его хозяйственной деятельности. Очевидно, что по истечении срока исковой давности товары (услуги) так и не были получены покупателем, следовательно, их последующего использования в определенных Законом об НДС /6] целях не произошло Таким образом, можно сделать вывод, что у покупателя теряется право на ранее отраженный налоговый кредит, который необходимо уменьшить. Основанием для такого уменьшения будет не расчет корректировки (приложение 2 к налоговой накладной), ведь он составляется продавцом в случаях, оговоренных в п. 4.5 Закона об НДС [6], а, как и в предыдущем случае, бухгалтерская справка, составленная самим покупателем. В декларации по НДС сумму уменьшения налогового кредита необходимо отразить в строке 16.3 и заполнить приложение 1 к налоговой декларации.