Перевод основных фондов, приобретенных у неплательщика НДС, в непроизводственные фонды

Следует ли начислять налоговые обязательства по НДС при переводе объекта основных фондов в состав непроизводственных фондов, если в момент оприходования данного объекта налоговый кредит по нему не отражался (в связи с приобретением у неплательщика НДС)?

Налоговые последствия перевода основных фондов для дальнейшего использования в целях, не связанных с хозяйственной деятельностью налогоплательщика, по-разному урегулированы несколькими нормами Закона об НДС [Ь]. Так, наиболее общее требование относительно определения базы налогообложения исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, при передаче товаров в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования содержится в п. 4.2 указанного Закона [6]. При этом, как известно, термин "товары" понимается в значении, определенном п. 1.6 Закона о налоге на прибыль, который с учетом п. /. / этого же Закона охватывает в том числе и основные фонды.

Далее согласно д. 4.9 Закона об НДС [6], если основные производственные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, такой перевод рассматривается для целей налогообложения как поставка таких непроизводственных фондов по обычным ценам, действующим на момент такой поставки, а для основных фондов группы i - по обычным ценам, но не меньше их балансовой стоимости Как видим, буквальное прочтение приведенных выше норм Закона об НДС [6] не позволяет сделать вывод об отсутствии необходимости начислять налоговые обязательства по этому налогу при осуществлении указанных операций, если в момент приобретения ОФ налоговый кредит но ним не отражался.

Вместе с тем следует обратить внимание на абз. пятый п.п. 7.4.1 того же Закона [6], который появился гораздо позже вышеперечисленных норм. В нем установлено, что в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов, в целях налогообложения такие основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого перевода, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения). При этом важно учитывать, что его содержание неразрывно связано с предыдущими абзацами рассматриваемого подпункта Закона об НДС /б/, посвященного в целом правилам формирования налогового кредита.

Отсюда можно сделать вывод, что начисление налоговых обязательств по НДС при переводе основных фондов в состав непроизводственных должно осуществляться лишь в отношении тех объектов ОФ, по которым ранее был отражен налоговый кредит в связи с их приобретением. Такое начисление НДС необходимо рассматривать в качестве балансирующей операции, позволяющей компенсировать отраженный в предыдущих отчетных периодах налоговый кредит, прано на который утрачивается в связи с прекращением использования объекта основных фондов в хозяйственной деятельности.
Заметим все же, что и п. п. 7.4.1 Закона об НДС [6] не содержит прямого указания о неначисленин налоговых обязательств при переводе основных фондов в непроизводственные, если они были оприходованы ранее без права на налоговый кредит Однако заинтересованным налогоплательщикам не стоит отчаиваться по этому поводу, поскольку налоговики разделяют изложенную выше точку зрения, хотя и ссылаются при этом на упоминавшиеся пункты 4.2 и 4.9 Закона об НДС [6].

Так, в и. 21 письма ГИЛУ от 28 01.2003 г. Д6 1399/7/15 3317 указывается, что если плательщиком НДС в пределах баланса передаются для непроизводственного использования ТМЦ, которые раньше были приобретены с целью использования их в производственной деятельности и в отношении которых по первому из происшедших событий суммы НДС были отнесены в состав налогового кредита, то такую передачу необходимо расценивать как налогооблагаемую в соответствии с правилами, установленными гг. 4.2 этого Закона [6]. Аналогичным является порядок налогообложения и для основных фондов в тех случаях, когда они переводятся в состав непроизводственных (но применять при этом необходимо гг. 4.9 Закона об НДС [6]).

Следовательно, если условие об отнесении "входного*> НДС к налоговому кредиту не выполняется (например, объект основных фондов приобретался у неплательщика НДС), то при переводе такого объекта для дальнейшего использования в непроизводственных целях и. 4.9 не работает, и налоговые обязательства по такой операции не начисляются.