Дотация из бюджета к распределение налогового кредита

Предприятие продает услуги населению по цене ниже себестоимости и получает бюджетную дотацию на покрытие убытков. Следует ли в связи с этим распределять "входной" налоговый кредит?

В соответствии с Разъяснениями по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденными приказом Государственного казначейства Украины от 04.11.2004 г. Л& 194, все невозмещаемые государственные платежи, не подлежащие возврату и предусмотренные только на текущие цели получателя бюджетных средств, относятся к категории "Субсидии и текущие трансферты"- Б частности, по коду бюджетной классификации 1310 среди прочих перечислены субсидии на покрытие убытков предприятий, о которых, как можно предположить, и идет речь в вопросе. Необходимость в покрытии таких убытков возникает, судя по всему, из-за того, что тарифы на услуги, предоставляемые предприятием населению, подлежат государственному регулированию, и население не компенсирует поставщику таких услуг понесенные нм затраты.

Согласно и. 4.1 Закона об НДС [6] база налогообложения операции но поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. Б случае если обычная цена на товары (услуги) превышает договорную цену на такие товары (услуги) более чем на 20 %, база налогообложения операции по поставке таких товаров (услуг) определяется по обычным ценам.

Б соответствии с п. 1.18 Закона об НДС [в] термин "обычная цена" понимается и применяется по правилам, определенным п. 1.20 Закона о налоге на прибыль [5]. Так, в частности, п.п. 1,20.5 п. 1.20 этого Закона [5] предусмотрено следующее: в случае если цены на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная согласно принципам такого регулирования.

Сказанное означает, что базой налогообложения операций по поставке услуг населению, цены на которые регулируются государством, является тариф, утвержденный органами государственной власти или органами местного самоуправления.

Что касается средств, получаемых из бюджета в качестве разницы между утвержденным тарифом и фактической себестоимостью предоставленных услуг, то необходимо учитывать следующее.

Подпунктом 3.2.7 Закона об НДС [5] определено, что не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по выплатам в денежной форме субсидий, дотаций за счет бюджетов либо Пенсионного фонда Украины или фондов общеобязательного социального страхования (кроме предоставленных в имущественной форме). Следовательно, дотация, которую получает предприятие как разницу между расходами на предоставление услуг и доходами от их продажи населению по установленным тарифам, не является объектом обложения НДС.

Обращаем внимание, что на протяжении длительного времени ГНАУ, разъясняя порядок обложения НДС операций по продаже жилищно-коммунальных услуг, тарифы на которые также подлежат государственному регулированию, придерживается мнения, с которым нельзя однозначно согласиться и которое, очевидно, и вызвало вопрос нашего читателя. Так, в письме от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-1201 (в. 40) налоговики говорят о необходимости распределения сумм налогового кредита, связанного с приобретением товаров, ссылаясь на требования п.п. 7 43 Закона об НДС [6]. При этом утверждается, что у предприятий, осуществляющих поставку услуг аналогичного характера, в налоговый кредит будут относиться суммы пропорционально утвержденному тарифу.

Однако в п.п. 7.4.3 Закона об НДС [6] говорится о том, что в случае если изготовленные и/или приобретенные товары (работы, услуги) частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в налоговый кредит включается та часть уплаченного (начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует части использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода Поэтому, на наш взгляд, если все товары (работы, услуги) используются в налогооблагаемых операциях (независимо от того, что базой налогообложения для них является тариф), то никакого распределения производить не следует.

В то же время в другой аналогичной ситуации налоговики склоняются к более либеральному мнению. Например, в консультации из журнала "Вестник налоговой службы Украины", 2006, X? 42, а также письме ГНАУ от 27.01.2007 г. № 1453/7/16 1517. говорится, что суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (услуг) за счет бюджетных субсидий (КЭКР 1310), могут быть включены в состав .налогового кредита (при УСЛОВИИ соблюдения других требований по его формированию, предусмотренных За коном об НДС /6/).