Включение НДС в налоговый кредит по кассовым чекам

Предприятие закупает товары с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. В течение дня предприятие совершило три закупки за наличный расчет, каждая на сумму 120 грн. (в том числе НДС - 20 грн.). Есть три кассовых чека. Какую сумму НДС предприятие вправе отнести в налоговый кредит: по всем трем чекам или только по двум (чтобы сумма поставленных товаров не превышала 200 грн.)?

Для ответа на этот вопрос обратимся к п.п. 7.2.6 ст. 7 Закона об НДС [6]. Если ознакомиться с нормами этого подпункта, то можно сделать вывод, что в данном случае все будет зависеть от того, как оформлены кассовые чеки, а точнее, указан ли в них налоговый номер поставщика (на наш взгляд, в данном случае имеется в виду индивидуальный налоговый номер плательщика НДС).

Так, если в каждом из кассовых чеков указан налоговый номер поставщика, то по каждому из чеков предприятие вправе отнести суммы НДС в налоговый кредит. Ведь именно это разрешено абзацем первым п.п. 7.2.6 ст. 7 Закона об НДС [6], согласно которому основанием для включения сумм НДС в налоговый кредит при поставке товаров за наличные в рамках предельной суммы наличных расчетов, установленной НБУ (10 тыс. грн.), является надлежащим образом оформленный расчетный документ (а значит, и кассовый чек), подтверждающий прием платежа поставщиком от получателя таких товаров, с определением общей суммы платежа, суммы НДС и налогового номера поставщика. Если же в кассовых чеках налоговые номера поставщиков не указаны, тогда можно воспользоваться нормами абзаца шестого п.п. 7.2.6 ст. 7 Закона об НДС [6]. В нем говорится, что основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной являются кассовые чеки, содержащие сумму поставленных товаров (услуг), общую сумму начисленного налога, с определением фискального номера (судя по всему, имеется в виду фискальный номер РРО), но без определения налогового номера поставщика. При этом относить суммы НДС но таким кассовым чекам в налоговый кредит разрешается при условии, что общая сумма поставленных товаров (услуг) без учета НДС не превышает 200 гривень в день (т. е. с учетом НДС - 240 грн.). Предположим, что каждый из трех кассовых чеков не содержит налогового номера поставщика. Б таком случае предприятие, руководствуясь нормами абзаца шестого п.п. 7.2.6 Закона об НДС [6], сможет включить в налоговый кредит суммы НДС только по двум кассовым чекам, чтобы в результате общая сумма поставленных товаров без учета НДС не превысила 200 гривень в день. А вот сумму НДС по третьему чеку предприятие включить в налоговый кредит не вправе (так как в таком случае сумма поставки без учета НДС превышает 200 грн.).

Также заметим, что согласно п. 3.2 Положения № 614 [43} индивидуальный налоговый номер плательщика НДС является обязательным реквизитом кассового чека. Однако в некоторых случаях кассовые чеки налогового номера могут и не содержать (8 приказа Л& 614 [44]). Кстати, для субъектов предпринимательской деятельности (СПД), которые не являются плательщиками НДС, кассовый чек должен содержать идентификационный код по ЕГРПОУ или идентификационный номер по ГРФЛ, перед которым печатаются большие буквы 1Д, поскольку такие СПД не зарегистрированы. Как плательщики НДС и не имеют индивидуального номера плательщика НДС. В ситуации, когда кассовые чеки не содержат налогового номера поставщика (но при этом содержат размер ставки НДС в процентах и общую сумму НДС), предприятию-покупателю можно посоветовать потребовать от поставщика налоговую накладную. В таком случае, имея налоговую накладную, предприятие получит законное право на налоговый кредит.