Начало отражения налоговых обязательств и налогового кредита у зарегистрировавшегося плательщика НДС

Предприятие - плательщик налога на прибыль на общих основаниях регистрируется плательщиком НДС. Свидетельство плательщика НДС выдано и датировано 09.10.2007 г. Как предприятию в период с 01.10.2007 г. по 08.10.2007 г. в налоговом учете следовало отражать операции по продаже и приобретению товаров (работ, услуг): с НДС или без?

Согласно п. 4 Положения № 79 147] датой налоговой регистрации лица плательщиком НДС является дата его включения в Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость. Такая дата указывается в Свидетельстве плательщика НДС.

Таким образом, лицо становится плательщиком НДС с даты выдачи Свидетельства плательщика НДС, указанной в таком Свидетельстве*. Наличие Свидетельства дает право субъекту хозяйствования начислять налоговые обязательства по НДС, составлять налоговые накладные, а также отражать на готовый кредит в порядке, предусмотренном Законом об НДС [6].

Аналогичные разъяснения по этому вопросу содержатся и в консультации налоговиков в журнале "Вестник налоговой службы Украины", 2006, № 19, с. 45, в которой отмечалось, что лицо приобретает статус плательщика НДС на дату его налоговой НДС-регистрации, которая совпадает с датой выдачи Свидетельства плательщика НДС, указанной в нем. Соответственно до такой даты лицо не является плательщиком НДС и:

- продавая в такой период товары (работы, услуги), не имеет права начислять налоговые обязательства по НДС и выписывать налоговые накладные;

- приобретая в такой период товары (работы, услуги), не вправе включать суммы НДС, входящие в стоимость их при обретения, в налоговый кредит по НДС.

Поскольку в вопросе творится, что в Свидетельстве плательщика НДС указана дата выдачи 09.10.2006 г., то именно с этой даты предприятие стало плательщиком НДС и обязано начать вести НДС-учет в порядке, установленном законодательством. А вот в период с 01.10.2007 г. по 08.10.2007 г., т. е. до момента НДС-регистрации, операции по продаже и приобретению товаров (работ, услуг) предприятию нужно было отражать следующим образом:

- продажу товаров (работ, услуг) показывать без начисления НДС-обязательств (при этом всю сумму выручки, полученную от продажи товаров (работ, услуг), следовало включать в на логовом учете в валовые доходы в соответствии с п. 4.1 Закона о налоге на прибыль [5], при приобретении товаров (работ, услуг) всю стоимость приобретения (а если товары (работы, услуги) приобретались у плательщиков НДС - то стоимость приобретения с НДС) относить в налоговом учете на валовые расходы (либо увеличение балансовой стоимости основных фондов) в соответствии с п. п. 5-3.3 Закона о налоге на прибыль [5].

Отдельно обращаем внимание на переходящие операции, т. е. когда первое событие произошло еще до момента НДС-регистрации, а завершающая операция свершалась уже после того, как предприятие стало плательщиком НДС (к примеру, когда предприятие отгрузило товары покупателям, будучи неплательщиком, а получило оплату за них, уже став плательщиком НДС, или наоборот, либо когда предоплата поставщику была перечислена до момента НДС-регистрации, а товар получен уже после нее и т. п.). Считаем, что налоговые последствия по таким операциям предприятие отражает в налоговом учете по первому событию, т. е. как неплательщик НДС в порядке, рассмотренном выше. А значит, по таким операциям налоговые последствия по НДС у предприятия возникать не будут, за исключением, пожалуй, случая применения кассового метода определения налоговых обязательств, при котором НДС-последствия отражаются по оплате.

Также заметим, что начиная с 09.10.2007 г. предприятию необходимо вести НДС-учет, отражая налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС в общеустановленном порядке. При этом обращаем внимание на п.п. 7.8.1 Закона об НДС [5], согласно которому если лицо регистрируется плательщиком налога со дня иного чем первый день календарного месяца, то первым налоговым периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. Таким образом, впервые подать декларацию и отчитаться по НДС предприятию (месячному плательщику НДС) предстоит но итогам ноября, отразив в такой декларации операции за период с 09.10.2007 г. по 30.11.2007 г. включительно.