НДС при ликвидации основных фондов

Предприятие ликвидирует основные фонды по собственному желанию. В процессе демонтажа получены материалы, которые оприходованы на склад. Нужно ли облагать данный демонтаж НДС? Следует ли корректировать налоговый кредит по НДС, отраженный при приобретении таких ОФ?

Особенности начисления НДС при ликвидации ОФ регулируются п. 4.9 Закона об НДС [6}. Согласно этому пункту по общему правилу при ликвидации ОФ по самостоятельному решению налогоплательщика налоговые обязательства по НДС возникают исходя из обычных цен, а для ОФ группы 1 исходя из обычных цен, но не ниже их балансовой стоимости, поскольку такие операции рассматриваются в целях НДС-учета как поставка.
Вместе с тем существуют исключения из правил Они оговорены абзацем вторым п. 4.9 Закона об НДС [6], в соответствии с которым НДС при ликвидации ОФ не начисляется, в частности, если налогоплательщик предоставляет налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании ОФ другими способами, в результате чего ОФ не могут использоваться в будущем по первоначальному назначению. В письме ГНАУ от 06.05,2001 г. N> 2235/6/16-1215 26 разъяснялось, что такими подтверждающими документами могут быть:

- акт на списание основных средств (типовой формы № ОЗ 3);
- акт на списание автотранспортных средств (типовой формы № ОЗ-4);
- заключение соответствующей экспертной комиссии о не возможности использования ОФ в будущем по первоначальному назначению.

По разъяснениям налоговиков (в журнале "Вестник налоговой службы Украины*, 2005, № 11, с. 23) подтверждающий первичный документ должен подаваться вместе с декларацией по НДС за период, в котором осуществлялась ликвидация ОФ и соответственно не начислялись налоговые обязательства по НДС (хотя, заметим, из Закона об НДС /6} это не следует).

Таким образом, как видим, при надлежащем документальном подтверждении причин ликвидации ОФ начисления НДС можно избежать.

Что касается материальных ценностей, полученных в результате ликвидации ОФ, то их стоимость в налоговом учете в состав валовых расходов не относится и не принимает участия в перерасчете по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль \5]. При этом если такие ТМЦ используются для изготовления других ОФ, то на их стоимость не увеличивается и балансовая стоимость сооружаемых ОФ (письмо ГИАУ от 02.03-2006 г. № 1197/Х/15 0314).

Также обращаем внимание на консультацию в журнале "Вестник налоговой службы Украины", 2005, № 21, с. 34, в которой указывалось, что если полученные после ликвидации ОФ-запчасти, комплектующие в дальнейшем продаются налогоплательщиком или передаются для непроизводственного использования, то такие операции облагаются НДС по ставке 20 % на общих основаниях А вот если полученные после ликвидации ОФ ТМЦ используются налогоплательщиком для изготовления налогооблагаемой продукции, то операции по их передаче в пределах баланса налогоплательщика в такое производство не подлежат обложению НДС, т. е. не влекут за собой никаких НДС-последствий.

В отношении налогового кредита, отраженного при приобретении ОФ, заметим, что при ликвидации ОФ его корректировать на недоамортизированную стоимость не нужно. Связано это с тем, что после изменении, внесенных Законом 2505 111] в Закон об НДС [6], условия формирования налогового кредита больше не зависят от величины валовых расходов (балансовой стоимости объектов ОФ) и оговорены в п. и. 7.4.1 Закона об НДС [6]. Напомним, что согласно этому подпункту в налоговый кредит включаются суммы НДС, связанные с приобретением ОФ, которые предназначены для дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности. А поскольку это условие соблюдено налогоплательщиком и ОФ до момента ликвидации использовались им в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, т. е. сумма НДС была правомерно отнесена налогоплательщиком в налоговый кредит при приобретении ОФ, то корректировать налоговый кредит по НДС при ликвидации ОФ не нужно. Правда, у налоговиков на этот счет сложилось другое мнение {письмо ГНАУ от 20.06.2006 г. Ав 6744/6/16 1515 26).