НДС по проектным работам для нерезидента

Проектный институт, являющийся плательщиком НДС и налога на прибыль, по заказам российских организаций выполняет проектные работы. Должен ли институт в данной ситуации начислять и уплачивать НДС?

Особенности обложения НДС операций по предоставлению услуг (выполнению работ) нерезиденту связаны с механизмом определения места поставки услуг.

В соответствии с п.п. "а" п. 6.5 Закона об НДС [6} местом поставки услуг считается место, где лицо, которое предоставляет услугу, зарегистрировано плательщиком НДС. В частности, если речь идет о проектно-конструкторских работах (далее - ПКР), связанных с объектом недвижимости, то необходимо руководствоваться п.п. 6.5 Закона об НДС [6]. Данным пунктом установлена связь определения места поставки услуг с местом фактического расположения объекта недвижимости. Если объект недвижимости расположен за пределами территории Украины, то такая операция не является объектом обложения НДС. Такой позиции придерживается и ГНАУ в информацией ном материале ^Обложение НДС операций, осуществляемых во внешнеэкономической деятельности" от 07.09.2006 г., письмах от 15.05.2006 г. №9105/7/16-1517-23, от 19.04.2006 г. № 4440/6/16-1515, от 17.10.2005 г, № 20722/7/16 1517 26.

Если же ПКР не связаны с объектом недвижимости, но в их создании принимали участие инженеры или другие лица, перечисленные в абзаце 4 п.п. "д" п. 6.5 Закона об НДС [6], то, по нашему мнению, данные ПКР можно рассматривать как услуги таких лиц, в связи с чем необходимо применять данную норму закона.

Позиция ГНАУ в отношении ПКР, не связанных со строительством, однозначна в их обложении по ставке 20 %, но неоднозначна в аргументации такого подхода (см. письма от 04.05,2005 г. Л& 3792/6/15 2415, от 19.07.2005 г. № 6773/6/15-2315). Так, в случае их экспорта (первое письмо) ГНАУ категорически не соглашается с применением п. 6.5 и настаивает на обложении по ставке 20 %. В указанном письме ГНАУ не учитывает статус покупателя и место его регистрации, что требует п.п. "д" п. 6.5, а настаивает на применении понятия "место предоставления которых находится на таможенной территории Украины".

Подобный подход ГНАУ изложила и в письме от 11.08.2006 г. № 8844/6/16 1115. Цитируя положения п.п. "д" п. 6.5 Закона об НДС /б/, согласно которому услуги консультантов, инженеров, адвокатов, бухгалтеров, аудиторов и других, предоставляемые нерезиденту, не облагаются НДС, ГНАУ делает противоположный вывод. Другими словами, она настаивает на обложении НДС вышеперечисленных услуг, предоставленных нерезиденту.

И поскольку спор с налоговиками практически неизбежен, то рекомендуем также не забывать о конфликте интересов (пп. 4.4.1 Закона № 2181 /4}).