Отражение запоздавших налоговых накладных в декларации по НДС

Каким образом следует отражать в декларации по НДС поступившие с опозданием налоговые накладные?

В отношении отображения в налоговой декларации по НДС налоговых накладных, полученных с опозданием, мнение ГНАУ менялось неоднократно. Так, в письме от /1.08.2004 г. 15316/7/15/2417 ГНАУ рекомендовала налогоплательщику пользоваться п.п. 7.2.6 Закона об НДС [6], т. е. в случае, когда продавец нарушал порядок выписки налоговой накладной, результатом чего являлось несвоевременное ее получение предприятием, необходимо было подавать в налоговый орган заявление с приложением копни товарных чеков или других расчетных документов, которые свидетельствовали бы о приобретении товаров (работ, услуг). Именно такое заявление давало основание для включения этих сумм в состав налогового кредита.

Однако если такие действия не были предприняты, то ГНАУ в указанном письме все равно признавала право плательщика на налоговый кредит но "опоздавшим" налоговым накладным и рекомендовала включать их в стр. 16.2. "Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды; другие случаи* декларации по НДС (в действующей форме декларации - это стр. 16 3).

Заметим, что в настоящее время ГНАУ придерживается иной позиции. Так, в письме от 30.12.2005 г. №26268/7/16-1117 говорится, что полученные с опозданием налоговые накладные не могут быть корректировкой, поскольку в данном случае речь идет не о корректировке, а об отражении права на налоговый кредит согласно п.п. 7.2.6 Закона об НДС [6]. Вот почему приложение 1 "Расчет корректировки сумм НДС" в данном случае не заполняется, а в декларации такие накладные отражаются в стр. 10.1 декларации по НДС за текущий отчетный период.

Вместе с тем, следует обратить внимание на сроки исковой давности, установленные ст. 15 Закона № 2181 [4]. Поскольку налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом и выписывается в момент возникновения налогового обязательства, то к ней также применяются нормы Закона №2181 [4]. Аналогичное правило применяется и при формировании налогового кредита.

В связи с этим налоговая накладная, полученная по завершении срока исковой давности (1095 дней со дня предельного срока подачи декларации за тот период, в котором выписана такая налоговая накладная) не может быть использована для получения налогового кредита.

Также следует обратить внимание на такой нюанс: налоговая накладная должна быть именно получена с опозданием, а не выписана с опозданием, выписана она должна быть поставщиком своевременно, иначе налоговики могут такую налоговую и "не признать".