Недостатки в заполнении налоговых накладных: есть ли право на налоговый кредит

Существует ли возможность подтверждения налогового кредита в отиошеиин сумм НДС, содержащихся в налоговых накладных с незначительным недостатком в их заполнении, которые выявлены налоговой инспекцией в результате проверки, еще до окончания такой проверки?
При ответе на вопрос "Если не заполнен необязательный реквизит налоговой накладной" подчеркивалось, что все реквизиты налоговой накладной, форма которой установлена Порядком 166 [102] (с соответствующими изменениями и дополнениями), можно разделить на две категории:

- обязательные, перечень которых приведен в п.п. 7.2.1 Закона об НДС [6];
- остальные реквизиты, отсутствие или ошибочное заполнение которых не должно приводить к отрицательным последствиям в налоговом учете покупателя.

Вместе с тем следует отметить, что к ошибкам в заполнении обязательных реквизитов можно подходить по-разному: одни бесспорно лишают предприятие права на налоговый кредит по НДС (например, отсутствие печати продавца на налоговой накладной), а другие претензии налоговиков могут быть просто безосновательными.

Так, согласно п.п. 7.2.4 Закона об НДС [6] право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным плательщиками НДС в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона об НДС [6]. При этом в соответствии с п. 5 Порядка № 165 [104] налоговые накладные, составленные другими лицами, считаются недействительными. Как следует из и. 1.8. Рекомендаций ВСХУ от 09.12.2004 г. № 04- \ 5/3358, такие налоговые накладные ни при каких обстоятельствах не могут быть приняты в качестве подтверждения правомерности ' отнесения заявленных в них сумм в состав налогового кредита отчетного периода. А в соответствии с п.п. 7.4.5 Закона об НДС [6} I неподтверждеиие сумм налога, включенного в налоговый кредит, на момент проверки плательщика налога является основанием для ответственности такого плательщика в виде установленных законодательством финансовых санкции, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную должным образом.

Отсутствие или неточности в заполнении остальных обязательных реквизитов налоговой накладной не могут безоговорочно придавать ей статус недействительности. Исходить при этом следует из того, что незначительные ошибки в налоговой накладной (дефект в названии покупателя/продавца, отсутствие порядкового номера, неточности в наименовании номенклатуры поставляемых товаров и прочее) являются несущественными. Главное, чтобы такая ошибка не нанесла ущерб государству, а именно: суммы по спорным налоговым накладным, включенные контрагентом в налоговые обязательства.

Например, еще в письме ГНАУ от 30.06 2000 г. № 9070/7/16 1220-26 налоговым органам на местах вменялось в обязанность проведение встречных проверок поставщиков на предмет соответствия фактически начисленных ими в виде налоговых обязательств сумм НДС, которые покупателем были включены в налоговый кредит на основании налоговых накладных, заполненных с теми или иными незначительными нарушениями. В случае подтверждения указанного соответствия и при соблюдении прочих требований Закона об НДС [6] относительно формирования налогового кредита такие суммы НДС могли быть отнесены в состав НК покупателя по результатам таких проверок.

Кроме того, по мнению Госкомпредпринимательства, изложенному в письме от 16.07.2003 г. А" 4229, если налоговая накладная содержит все реквизиты, определенные в п.п. 7.2.1 Закона об НДС [в], однако продавцом при ее заполнении допущена описка, которая никоим образом не влияет на размер налогового кредита, покупатель товаров (работ, услуг) не должен утрачивать право на включение в налоговый кредит расходов по уплате НДС.

Следует отметить, что изложенный выше подход к настоящему времени нашел свое подтверждение в целом ряде постановлений (решений) судебных органов, принятых в аналогичных ситуациях в пользу налогоплательщиков. В частности, упомянутыми выше Рекомендациями ВХСУ от 09.12.2004 г. Mb 04-5/3358 (п. 1.8) предусматривается, что такие недостатки в форме налоговой накладной, как неполнота пли неотражение сведений, перечисленных в п.п. 7.2.1 Закона об НДС [6], могут быть самостоятельным оснований утраты силы надлежащего доказательства такой накладной только в том случае, когда сомнения относительно указанных сведений не были устранены во время рассмотрения спора. Следовательно, по мнению суда, недостатки налоговой накладной можно устранить непосредственно в ходе судебного разбирательства.

Аналогичное, по сути, мнение содержится и в постановлении ВСУ от 06.12.2005 г. № 21 Ю5сео05, которое упоминалось в ответе на предыдущий вопрос. В этом постановлении отмечается, что недостатки в заполнении налоговых накладных, выявленные налоговой инспекцией в результате проверки предприятия, в частности: отсутствие в некоторых из них порядкового номера (обязательный реквизит НН), в других - единицы измерения и адреса получателя (необязательные реквизиты), не делают такие накладные недействительными и не свидетельствуют об их недопустимости в качестве доказательств.

Более того, в постановлении ВХСУ от 03.08 2005 г. по делу №41,132а указывается, что ошибочные налоговые накладные могут быть без потери налогового кредита заменены на правильные еще во время проведения проверки. При этом несоблюдение предприятием порядка, установленного п.п. 7.2.6 Закона об НДС [6], относительно подачи заявления с жалобой на поставщика, выдавшего налоговую накладную с темп или иными недостатками, не является основанием для заключения о неправомерности отнесения уплаченных (начисленных) предприятием сумм НДС к составу налогового кредита.