Продажа товара в кредит: как заполнить налоговую накладную

Плательщик НДС реализует товар, в том числе на условиях товарного кредита. Когда нужно выписывать налоговую накладную и как ее заполнить?

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств. Операция по продаже товаров в кредит облагается НДС на общих основаниях, поэтому налоговые обязательства в отношении стоимости товара возникают по правилу первого события, которое возникает при его отгрузке.

Что касается процентов, то, на наш взгляд, они также должны облагаться НДС, поскольку соответствуют определению термина "поставка услуги". Ведь суть продажи товаров в кредит сводится к предоставлению услуг по отсрочке платежа.

Отметим, что налоговики также считают, что проценты по товарному кредиту облагаются НДС. Однако обоснование другое: все средства, поступающие продавцу, в том числе и сумма процентов, являются компенсацией стоимости товара. Но это различие во взглядах принципиального влияния на возникновение налогового обязательства не оказывает. Причем дата возникновения налоговых обязательств по процентам будет определяться также по общему правилу первого события.

И здесь есть определенный нюанс, для услуг налоговые обязательства возникают либо по дате получения средств, либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения услуг. Однако в отношении процентов, как правило, никто специальный документ не составляет. Поэтому логично ориентироваться не на дату оформления документа, а на дату фактического предоставления такой услуги.

Например, договором предусмотрена помесячная уплата процентов. Если покупатель платит вовремя, то налоговые обязательства у продавца будут возникать помесячно. В случае, если покупатель уплатил большую сумму процентов (например, за текущий и следующий период), то, опять же по правилу первого события, налоговые обязательства продавца возникнут на всю полученную сумму.

Если же должник просрочит уплату процентов, то, на наш взгляд, налоговые обязательства у продавца возникнут в периоде начисления процентов Как правило, это тот период, в котором должен был осуществиться, но не осуществился платеж, ведь фактически услуги по отсрочке платежа были предоставлены. Аналогично нужно поступать, если по условиям договора проценты уплачиваются в следующем месяце за предыдущий.

Например, если покупатель проценты за нюнь уплатил только в августе, то налоговую накладную продавцу все равно нужно выписать в июне. Кстати, покупатель имеет все основания при наличии такой налоговой накладной увеличить сумму налогового кредита уже в июне.

А теперь приведем пример заполнения налоговой накладной. Продавец отгрузил товар 10.07.2007 г. стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС 2000 грн.) на условиях товарного кредита. Покупатель обязан оплатить стоимость товара и сумму процентов 10.08.2007 г. Сумма процентов составила (условно): за июль - 180 грн. (в том числе НДС - 30 грн.), за август - 90 грн. (в том числе НДС - 15 грн.). Платеж был осуществлен 10.08.2007 г.

В таком случае нужно оформить три налоговые накладные: первую по дате отгрузки товара на его стоимость (в общем порядке, так же, как и на любую поставку товара); вторую - 31.07.2007 г. на сумму процентов, начисленных за июль; третью - 10.08 2007 г. на сумму процентов, начисленных за август. Приведем пример заполнения налоговой накладной на сумму процентов за июль.

Как видим, в основном документальным подтверждением уровня обычных цен будут заключенные договоры; обнародованные рекламные объявления (так называемые публичные объявления); прайс-листы других предприятий на товары (работы, услуги), идентичные (однородные) реализуемым; справки, полученные от государственных органов статистики; отчеты об оценки имущества (акты оценки имущества); приказы по установлению скидок; приказы о проведении различных маркетинговых мероприятий по продвижению товаров (работ, услуг) и пр.

С тем, что такие документы будут надлежащим документальным подтверждением обычных цен, согласны и налоговики.