Корректировка обязательств по налогу на добавленную стоимость при возврате товара неплательщиком НДС

Возможна ли корректировка налога на добавленную стоимость, если товар возвращает неплательщик НДС, при этом оплата за него не производилась?

После вступления в силу Закона о госбюджете 2006 [108], который внес изменения в Закон об НДС [в], вопрос корректировки налоговых обязательств поставщика - плательщика НДС при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных покупателям - неплательщикам НДС урегулирован п.гк 4.5.3 Закона об НДС [6]. В соответствии с этим пунктом уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога - поставщика возможно в двух случаях:

- возврата ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

- пересмотра цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Это означает, что поставщик может откорректировать налоговые обязательства по НДС в случае возврата товара неплательщиком НДС, при условии предоставления ему полной денежной компенсации стоимости таких товаров. Так как в нашем случае денежной компенсации быть не может (оплата товара не производилась), поставщик на дату возврата товара уменьшает суммы налоговых обязательств путем выписки к ранее составленной налоговой накладной Расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной), после чего делает записи в Реестре полученных и выданных налоговых накладных. Четких указаний по предоставлению Расчета корректировки неплательщику НДС в п.п. 4.5.3 Закона об НДС [в] не содержится, однако в п. 20 Порядка №> 165 {104} говорится о необходимости выписки Расчета корректировок в том случае, если осуществляется корректировка сумм налоговых обязательств на условиях, предусмотренных п. 4.5 Закона об НДС [6], куда относятся и корректировки по п. п. 4.5.3 Закона об НДС f6]. Поэтому осторожным налогоплательщикам лучше позаботиться о выписке Расчета корректировки. Следует обратить внимание на тот момент, что в приложении 2 содержится строка для проставления подписи покупателя, отсутствие которой может повлечь за собой административный штраф за нарушение порядка ведения налогового учета (ст. 163 КоАП [69]). А это означает, что подпись покупателю на данном документе лучше поставить. Сумму налогового обязательства по НДС, приходящегося на возвращенный товар, со знаком "минус" поставщик отражает по строке 8.3 декларации по НДС, при этом обязательным является предоставление к декларации по НДС приложения 1 "Расчет корректировки сумм.