Работают ли правило первого события и п. 5.9 в рамках долгосрочного договора

Предприятие является исполнителем долгосрочного договора. Работает ли в этом случае правило первого события с целью отражения в составе валовых расходов стоимости приобретенных для выполнения договора запасов? Следует ли осуществлять перерасчет запасов по п. 5.9 ст. 5 Закона о налоге на прибыль?

Предприятие, являющееся исполнителем долгосрочного договора (контракта), с целью налогообложения результатов деятельности, осуществляемой но этому договору, руководствуется положениями п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на при быль [5].

В соответствии с п.п. 7.10.6 ст. 7 данного Закона [5] исполнитель долгосрочного договора в отчетном периоде формирует свои расходы на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, связанных с выполнением договора в этом отчетном периоде. В то же время при расчете оценочного коэффициента исполнения долгосрочного договора во внимание принимаются фактические расходы отчетного периода п. 7.10.4 ст. 7 За кона о налоге па прибыль /5/).

Применение в данном случае несколько отличающихся друг от друга терминов "расходы" вызывает вопрос о правомерности применения правила первого события в отношении расходов исполнителей.

От размера отраженных в учете расходов напрямую зависит размер доходов от исполнения долгосрочного договора. Напомним, что доход исполнителя, подлежащий включению в состав валового дохода отчетного периода, определяется по формуле:

Дотч = ОЦд х ФР : ОР,

где Дотч - сумма дохода, включаемая в состав валового дохода отчетного периода;

ОЦд - общедоговорная цена долгосрочного договора (контракта);

ФР - сумма фактических расходов, оплаченных (понесенных) исполнителем в отчетном периоде;

ОР - сумма общих планируемых исполнителем расходов.

Соотношение суммы фактических расходов, оплаченных (понесенных) исполнителем в отчетном периоде, к сумме общих планируемых исполнителем расходов - это оценочный коэффициент выполнения долгосрочного договора (контракта).

В рассматриваемой ситуации не срабатывает осторожный принцип "меньше расходов - безопаснее" Напротив, госбюджет не пострадает, если бухгалтер отразит расходы в большей сумме. Поэтому, как видим, очень важно правильно определить базу для исчисления доходов, т е. сумму расходов.

Считаем, что при отнесении расходов в состав валовых, нужно использовать то же значение расходов, что и при расчете оценочного коэффициента, - фактически оплаченные (начисленные) расходы. Это означает, что в отношении расходов исполнителей долгосрочных договоров работает правило первого события, но с учетом особенностей, касающихся осуществления операций с лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль па общих основаниях.

Теперь о вопросе перерасчета приобретенных для исполнения долгосрочного договора запасов согласно я. 5.9 ст. 5 Закона о налоге па прибыль [5].

При определении результатов деятельности, осуществляемой по долгосрочному договору (контракту), перерасчет балансовой стоимости приобретенных запасов на складе и в незавершенном производстве теряет свое значение.

Это связано с тем, что смысл перерасчета запасов заключается в соответствии суммы полученного налогоплательщнком валового дохода сумме понесенных валовых расходов. Однако правила определения доходов от выполнения долгосрочного договора, установленные п. 7.10 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [5], и так предусматривают такое соответствие. Следовательно, в перерасчете по п. 5.9 в данном случае иет необходимости.
Аналогичного мнения придерживается и ГНАУ в своей консультации, опубликованной в журнале "Вестник налоговой службы Украины", 2004, № 22. Представители главного налогового органа, в частности, указывают, что предприятие по долгосрочным договорам валовые расходы определяет в соответствии с п.п. 7.10.6 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [5] на уровне фактически оплаченных (начисленных) расходов, не ведет налоговый учет прироста (убыли) запасов, используемых для выполнения таких договоров, и не корректирует валовые доходы и валовые расходы на суммы прироста или убыли запасов.