Проценты за пользование кредитом в иностранной валюте и валовые расходы

Предприятие получило финансовый кредит от нерезидента, не связанного с предприятием и имеющего оффшорный статус. В каком порядке включается в состав валовых расходов предприятия сумма процентов за пользование таким кредитом?

Проценты - это доход, уплачиваемый (начисляемый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок средств или имущества (п Л 10 ст. 1 Закона о налоге на прибыль /5/).

Как правило, условия кредитного договора предусматривают ежемесячное начисление и уплату процентов (и. 1 ст. 1048 ГКУ 121).

Суммы процентов, уплаченных или начисленных по любым кредитам, предприятие имеет право включить в состав своих валовых расходов на основании п.п. 5.5.1 cm 5 Закона о налоге на прибыль [5], но при условии, что такие выплаты связаны с ведением хозяйственной деятельности.

Однако при уплате процентов по долговым обязательствам в пользу нерезидентов необходимо учитывать положения па. 5-5.2 и 5.5.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5]. Это означает, что для налогоплательщика, 50 и более процентов уставного фонда которого находится в собственности нли управлении нерезидента (нерезидентов), расходы на уплату процентов в пользу этих нерезидентов, а также связанных с ним лиц включаются в состав валовых расходов в размере, не превышающем 50 % налогооблагаемой прибыли без учета процентов, увеличенной на сумму дохода отчетного периода, полученного в виде процентов. К нерезиден там приравниваются также юридические лица, освобожденные от уплаты налога согласно пп. 7.11 - 7.13, 7.19 Закона о налоге на прибыль [5], а также уплачивающие налог по ставке, отличной от установленной в п. 7.2 или ст. 10. При этом расчет суммы ограничения валовых расходов осуществляется по формуле:

П = 0,5 Нп + Дп,

где П - сумма начисленных (уплаченных) процентов по долговым обязательствам, которые могут быть отнесены к валовым расходам отчетного периода;

Ни - налогооблагаемая прибыль без учета процентов;

Дп - доход отчетного периода, полученный в виде процентов.

Налогооблагаемая прибыль без учета процентов (Нп) определяется как скорректированный валовой доход отчетного периода без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, за исключением валовых расходов отчетного периода, выплаченных в виде процентов.

В рассматриваемой ситуации проценты выплачиваются в пользу нерезидента, никак не связанного с предприятием, поэтому действие ми. 5.5.2 и 5.5.3 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5] на данный случай не распространяется. Следовательно, предприятие имеет право включить в состав валовых расходов сумму уплаченных нерезиденту процентов по кредиту в полном объеме.

Однако если нерезидент-кредитор имеет оффшорный статус, то суммы, уплаченные в виде процентов за кредит в пользу такого нерезидента, могут быть включены предприятием в состав своих валовых расходов в сумме, не превышающей 85 % стоимости этих услуг. Данное ограничение установлено п. 18.3 ст. 18 Закона о налоге на прибыль [5].

И еще один нюанс. Перечисляя проценты нерезиденту, предприятие фактически осуществляет операцию с расчетами в валюте, налогообложению которой посвящен п. 7.3 Закона о налоге на прибыль [5]. Согласно этому пункту расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых расходов, определяются в сумме, равной балансовой стоимости такой иностранной валюты. А она, в свою очередь, определяется по сумме гривень, уплаченной в связи с такой покупкой (без учета комиссионных или стоимости других услуг лиц, осуществляющих конверсионные операции по поручению налогоплательщика). Таким образом, есть все основания считать, что сумма валовых расходов должна формироваться с учетом п. 7.3 Закона о налоге на прибыль [5].