Как должны отражаться в налоговом учете малоценные объекты, приобретенные в одном периоде и введенные в эксплуатацию в следующем

Предприятие приобрело малоценный объект (стоимость составляет 650 грн., предполагаемый срок использования - 1,5 года) 25 марта, в эксплуатацию он введен в апреле. Нужно ли стоимость этого объекта включать в валовые расходы в декларации за I кварта№

В налоговом учете материальные активы делятся на основные фонды (стоимость свыше 1000 грн., срок службы более 365 дней) и остальные ТМЦ (к которым, в частности, относятся объекты сроком службы более 365 дней, но стоимостью менее 1000 грн.).

Поэтому в обиходе для целей налогового учета активы сроком службы более года, но стоимостью менее 1000 грн. часто назы вают "налоговой малоценной". Согласно положениям п.п. 8.2.1 Закона о налоге па прибыль [5] активы, срок службы которых превышает 365 дней, однако стоимость ниже 1000 грн., не соответствуют определению основных фондов, а учитываются в том же порядке, что и запасы. Это означает, что валовые расходы у предприятия возникают в периоде приобретення объекта и до ввода его в эксплуатацию (использования), стоимость объекта обязательно подлежит перерасчету по правилам, установленным п. 5.9 Закона о налоге на прибыль [5].

Таким образом, расходы по приобретенному 25 марта малоценному объекту должны быть отнесены в валовые расходы и отражены в декларации за I квартал по строке 04.1. Главное, чтобы такой объект был использован в рамках хозяйственной деятельности плательщика.

Однако это не все. Ввиду того, что этот малоценный объект до окончания первого квартала не был передан в эксплуатацию, его стоимость должна быть учтена в таблице 1 приложения К1/1 к декларации по строке А7 "Материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности более 365 дней и стоимость которых не превышает 1000 грн. &. В результате возникший через механизм и. 5.9 Закона о налоге на прибыль прирост компенсирует увеличение валовых расходов при приобретении малоценного объекта, отраженных построке 04.1 декларации за I квартал.

При вводе объекта в эксплуатацию в апреле 2007 года его стоимость будет исключена из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль [5/, поэтому только в декларации за I полугодие 2007 года расходы фактически уменьшат налогооблагаемую прибыль.

Обратите внимание на то, что налоговики связывают порядок перерасчета стоимости малоценных объектов по и. 5-9 с методом мортизации этих активов в бухгалтерском учете. По их мнению, если в бухгалтерском учете стоимость объекта списывается полностью при вводе в эксплуатацию, то в этом же периоде он исключается из перерасчета. Однако если предприятие намерено списать лишь 50 % стоимости объекта в бухучете, то и убыль в перерасчете по п. 5-9 возникнет лишь в размере 50 % стоимости объекта. Оставшиеся 50 % будут изъяты из перерасчета при окончательном списании такого объекта. Нужно отметить, что еще одним подтверждением позиции ГНАУ по данному вопросу является ее письмо от 29.01.2007 г. N° 1564/7/15 0217.

Учитывая такую позицию представителей налоговых органов, мы рекомендуем в приказе об учетной политике установить метод амортизации МНМА - 100 % списания при вводе в эксплуатацию.