Экспорт товаров: проблемы отражения валовых доходов

По договору экспорта получена частичная предоплата. Отгрузка осуществлена позже, курс НБУ изменился. По какому курсу следует считать валютный оборот для учета валовых доходов: по курсу на дату оплаты или по курсу, указанному в ГТД?

Согласно п.п. 7-3.1 Закона о налоге на прибыль [5] доходы, полученные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с продажей товаров (работ, услуг), пересчитываются в гривны по курсу НБУ, действовавшему на дату получения (начисления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи с изменением обменного курса гривны на протяжении такого отчетного периода.

Как видим, в данной норме Закона [5] говорится о доходах полученных (начисленных) То есть и момент возникновения валового дохода, и его сумма определяются по курсу НБУ, действовавшему на дату первого события.

Данная ситуация осложняется тем, что сначала была получена частичная предоплата. Таким образом, валютный оборот следует как бы разделить на две составляющие. Валовой доход, полученный от продажи той части товара, которая соответствует сумме этой предоплаты, должен определяться по курсу НБУ, действовавшему на дату получения такой предоплаты, а валовой доход, полученный от продажи неоплаченной части товара, следует определять по курсу, действовавшему на дату отгрузки этого товара (фактически по курсу, указанному в ГТД).

Например, стоимость экспортируемого товара составляет 10000 долларов. Сумма частичной предоплаты - 6000 долларов (курс НБУ на дату получения этой суммы составил 5,05 грн за $1). Курс НБУ на дату отгрузки - 5,07 грн. за $1. Окончательная оплата была получена, когда курс НБУ составил 5,06 грн. за $1.

В таком случае валовой доход будет определен следующим образом, в периоде получения предоплаты 6000 х 5,05 = = 30300 (грн.), в периоде отгрузки - 4000 х 5,07 = 20280 (грн.).

При получении окончательной оплаты ничего пересчитывать не нужно. Доход в бухгалтерском учете в данной ситуации определяется аналогичным образом.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете товарные задолженности не приводят к возникновению курсовых разниц, а в бухгалтерском учете пересчитывается только монетарная задолженность (в нашем случае это часть стоимости товара, отгруженная без предоплаты, т. е. на сумму 4000 долларов).