Обычная цена: как применить на практике

Как предприятию в практической хозяйственной деятельности обосновывать уровень обычных цен? В частности, следует ли узнавать соответствующую информацию в органах статистики или самостоятельно проводить какие-либо усредненные расчеты таких цен? Можно ли как-нибудь величину обычной цены конкретного товара (работ, услуг) указать в хозяйственном договоре?

Правила применения обычных цен установлены и. 1.20 Закона о налоге на прибыль [5], согласно которому обычной считается цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню справедливых рыночных цен.

Под справедливой рыночной ценой понимают цену, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить при отсутствии какого-либо принуждения, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг). При этом идентичными являются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые основные признаки и незначительные отличия во внешнем виде. Однородными считаются товары (работы, услуги), имеющие подобные характеристики и состоящие из похожих компонентов, позволяющих выполнять им одинаковые функции и (или) быть взаимозаменяемыми.

Что касается размеров рынка, справедливые цены которого необходимо принимать в расчет, то они отражены в п. п. 1.20.1 Закона о налоге на прибыль [5], согласно которому рынок товаров (работ, услуг) - это сфера обращения товаров (работ, услуг), которая определяется исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных расходов приобрести (продать) товар (работу, услугу) на ближайшей относительно любой из сторон договора территории.

Таким образом, па практике в первую очередь следует исходить из того, что цена, указанная в договоре, и является обычной (до тех пор, пока не доказано обратное), причем специального указания на это в тексте договора не требуется, поскольку прямо оговорено Законом о налоге на прибыль [5]. Особо стоит подчеркнуть, что согласно п.п. 1.20.8 данного Закона [5] обязанность доказательства того, что цена договора не соответствует уровню обычной цены, возлагается на налоговый орган в порядке, установленном законом. Однако на сегодняшний день закона, который регулировал бы специальные (так называемые косвенные) методы определения обычных цен и напрямую связанную с ними базу налогообложения, не существует.

При проведении проверки налогоплательщика налоговый орган имеет право подать запрос, а плательщик налога обязан обосновать уровень договорных цен или сослаться на обычность договорной цены.

Если предприятие все же решило обосновать применяемые им обычные цены на товары (работы, услуги), то ему следует руководствоваться положениями п. п. 1.20.2 Закона о налоге на прибыль [5], который предписывает использовать для этого информацию о заключенных на момент продажи такого товара (работы, услуги) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях. Так, необходимо учитывать такие условия договоров, как количество (объем) товаров (например, объем товарной партии), сроки выполнения обязательств, условия платежей, обычных для такой операции, а также другие объективные условия, которые могут повлиять на цену. При этом условия договоров на рынке идентичных (в случае их отсутствия - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если отличие между такими условиями существенно не влияет на цену или может быть экономически обосновано. В частности, учитываются скидки, связанные с потерей товарами качества или других свойств.

Отсюда следует, что налоговое законодательство не устанавливает обязанности продавца (а в необходимых случаях - и покупателя) получать соответствующую информацию об обычных ценах именно в органах государственной статистики. Такой источник информации может применяться наряду с прайс-листами, рекламными объявлениями, предложениями о публичной продаже других предприятий на товары (работы, услуги), идентичные (однородные) реализуемым. Аналогичное мнение но этому вопросу высказано в письме ГНА в г. Киеве от 08.11.2006 г. № 904/10/31-106.

По всей видимости, стремление отдельных налогоплательщиков ориентироваться исключительно на статистическую информацию вызвано требованиями п. 13 Указа А 817 [126]. В нем сказано, что обычные цены на товары (работы, услуги) для применения их в налоговых целях устанавливаются на основании статистической оценки уровня цен реализации таких товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке Украины, которая проводится уполномоченным государственным органом, т. е. Госкомстатом.

Однако после кардинальных изменении, внесенных Законом № 349 [19] в порядок определения обычных цен, приоритет стоит отдавать положениям Закона о налоге на прибыль [5], посвященным данному вопросу, а в нем ничего не говорится о необходимости привлечения статистической информации. И уж тем более нигде в данном Законе не упоминается об осуществлении налогоплательщиком каких-либо усредняющих расчетов обычных цен, хотя для дополнительного обоснования их уровня этими способами можно также воспользоваться.