Право на валовые расходы по аренде - только при наличии акта

Предприятие-арендатор - плательщик налога на прибыль на общих основаниях получило от предприятия, работающего на едином налоге по ставке 10 %, акт приема-передачи услуг аренды помещения. Акт еще не оплачен. Можно ли арендатору отнести сумму по акту в состав валовых расходов?

Да, можно.

В соответствии с п.п. 7.9.6 Закона о налоге на прибыль [5], регулирующим порядок налогообложения арендных операций, арендатор увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Иначе говоря, момент возникновения валовых расходов у предприятия-арендатора напрямую связан с моментом начисления арендного платежа, а точнее, с датой составления акта предоставленных услуг, поскольку, как правило, именно такой акт является основанием для начисления арендной платы.

Получив акт приема-передачи выполненных услуг, предприятие-арендатор по результатам такого периода сумму аренды может включить в состав валовых расходов. При этом не играет роли, были оплачены эти услуги или нет (см. консультации налоговиков, опубликованные в "Вестнике налоговой службы Украины", 2004, № 22). Ибо, как указала ГНАУ в своем письме от 28.12.2005 г. № 1177/10/31-106, главное, чтобы предприятие-арендатор имело такой акт и использовало помещение в хозяйственной деятельности.

Таким образом, предприятие-арендатор относит в валовые расходы суммы начисленной арендной платы по договору оперативной аренды по результатам того налогового периода, в котором оформлен акт, независимо от факта уплаты средств за аренду такого помещения.

Не противоречит этой норме и п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль [5], согласно которому при осуществлении операций с лицами, уплачивающими этот налог в составе единого налога, датой увеличения валовых расходов является дата оприходования плательщиком налога товаров (а при их импорте - также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров), а для работ (услуг) - дата их фактического получения от таких лиц независимо от наличия оплаты (в том числе частичной или авансовой).