Право на валовые расходы при страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств

Относятся ли расходы на страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств в состав валовых расходов? Если да, то в каком размере?

Страхование гражданско-правовой ответственности владельцами транспортных средств предусмотрено и. 9 ст. 7 Закона о страховании [14] и осуществляется в соответствии с Законом № 1961 [123].

При рассмотрении вопроса о налогообложении расходов на страхование гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств обратимся к Закону о налоге па прибыль /5/. Так, согласно п.п. 5-1-6 данного Закона [5] в валовые расходы включаются любые расходы по страхованию гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных фондов плательщика налогов.

Как видим, особых сложностей здесь нет, пятипроцентное ограничение на отнесение затрат на страхование в состав валовых расходов не работает при условии, что транспортные средства являются основными фондами плательщика. Об этом писала и ГНАУ в письме от 02.01.2002 г. Л 1/6/15-1416. Увеличение валовых расходов происходит на дату списания средств с баланса счета страхователя для оплаты услуг страховщика.

Кроме того, договор обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств может быть заключен с арендатором такого средства. Это объясняется тем, что согласно п. 1.6 Закона № 1961 [123] к числу владельцев транспортных средств относится юридическое или физическое лицо, эксплуатирующее транспортное средство, принадлежащее ему, в том числе на основании договора аренды.

В этом случае расходы на страхование не будут включаться в валовые расходы арендатора, поскольку транспортное средство не находится в составе основных фондов плательщика, как того требует я.". 5-4.6 Закона о налоге на прибыль [5]. На это обращали внимание налоговики в письме от 08.12.2005 г. № 12060/6/15-0316.

Выходом из этой ситуации может быть договор 1 типа, заключенный арендодателем. Особенностью данного договора является то, что страхуется ответственность, а не ущерб, нанесенный жизни, здоровью, имуществу третьих лиц любым лицом, которое эксплуатирует его на законных основаниях (и. 15-1 Закона № 1961 [123]). Арендатор и будет этим лицом. Таким образом, арендодатель сможет включить в валовые расходы сумму страховки в соответствии с и.п. 5-4.6 Закона о налоге на прибыль [5], которая впоследствии увеличит арендную плату арендатора.

В отношении вопроса применения обычной цены страхового тарифа можем отметить следующее. Первый абзац п.п. 5-4-6 Закона о налоге на прибыль [5] написан одним предложением, поэтому разобраться, что имел в виду законодатель, говоря о применении обычного страхового тарифа соответствующего вида страхования, непросто. Вместе с тем распоряжением Госфинуслуг утверждена Методика определения обычной цены страхового тарифа от 30.12.2004 г. № 3259, в соответствии с которой определяются обычные цены страховых тарифов. Данная методика распространяется на расчет страхового платежа по договорам страхования гражданско-правовой ответственности. На это, в частности, указывали и налоговики в консультации, опубликованной в "Вестнике налоговой службы Украины", 2005, № 48. Согласно этой методике для расчета страхового платежа по договорам страхования гражданско-правовой ответственности применяется базовый страховой платеж, равный 291,49 грн. Страховой платеж конкретного предприятия определяется умножением базового платежа на корректирующие коэффициенты, установленные Законом Л'° 1961 1123] (именно эта величина и будет обычной ценой страхового тарифа). При этом максимальный размер страхового платежа не может превышать более чем в 3 раза базовую ставку или быть меньше 50 % ее суммы.

Пример. Предприятие заключило договор со страховой компанией о страховании гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств на 1 человека сроком на 1 год. Авто находится в собственности предприятия и учитывается в составе основных фондов группы 2. Стоимость страховки составила 248,35 грн. Авто используется в целях сбыта продукции.