Амортизация автомобиля, приобретенного в рассрочку

Летом 2006 года предприятие приобрело автомобиль в рассрочку. Одновременно был сделан первоначальный взнос определенной суммы, после чего автомобиль был передан предприятию. С этого момента предприятие ежемесячно, на основании получаемых счетов-фактур, уплачивает взнос, который состоит из суммы чистого взноса, суммы процентов и НДС. Акт приема-передачи на автомобиль компания-поставщик предоставила в момент погашения всей суммы задолженности. С какого момента предприятие имеет право начислять амортизацию на стоимость автомобиля в налоговом и бухгалтерском учете?

Включаются ли в первоначальную (балансовую) стоимость автомобиля суммы уплачиваемых компании-продавцу процентов?

Прежде всего отметим отличительные особенности продажи товаров в рассрочку.

Определение торговли в рассрочку приведено в п. 1.12 ст. 1 Закона о налоге на прибыль /5/. Торговля в рассрочку это хозяйственная операция, которая предусматривает продажу резидентом пли нерезидентом товаров физическим или юридическим лицам на условиях рассрочки конечного расчета, на определенный срок и под процент.

Торговля в рассрочку предусматривает передачу товаров в распоряжение покупателя в момент осуществления первого взноса (задатка) с передачей права собственности на такие товары после окончательного расчета.

Из определения следует, что торговля в рассрочку, в отличие от обычной купли-продажи, предусматривает выплату процентов, сумма и порядок начисления которых должны быть обязательно оговорены в договоре.

Относительно момента, с которого предприятие имеет право начислять амортизацию на объект основных фондов в налоговом и бухгалтерском учете, отметим следующее.

Несмотря на то что право собственности до окончательного расчета покупателю не переходит, данная операция соответствует определению продажи, приведенному в п. 1.31 ст. 1 Закона о налоге па прибыль [5], уже на стадии передачи товара. Дело в том, что условием для соответствия операции определению "продажа товаров" является не момент перехода права собственности, а сама возможность такого перехода. В договорах купли-продажи в рассрочку возможность перехода права собственности предусмотрена (на момент окончательного погашения задолженности перед компанией-продавцом и подписания акта приема-передачи).

Так как данная операция соответствует продаже товара на момент его получения, следовательно, в это же время предприятие-покупатель имеет право ввести объект основных фондов в эксплуатацию. В свою очередь, ввод объекта основных фондов в эксплуатацию является основанием для начисления амортизации.

Таким образом, в том квартале, в котором автомобиль был получен покупателем, он может быть введен в эксплуатацию. Со следующего квартала сумма расходов, понесенных в связи с приобретением автомобиля, подлежит амортизации по ставкам, предусмотренным Законом о налоге на прибыль [5] для группы 2 основных фондов.

В бухгалтерском учете в соответствии с П(С)БУ 7 (33] приобретенный в рассрочку автомобиль зачисляется на баланс покупателя на дату его получения от продавца независимо от того, что право собственности остается за продавцом до окончательного расчета.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Сумма процентов, уплачиваемых продавцу, должна включаться в состав валовых расходов покупателя согласно требованию п.п. 5.5-1 ст. 5 Закона о налоге на прибыль [5]. В бухгалтзр-ском учете сумма начисленных процентов также не увеличивает первоначальную стоимость автомобиля и отражается в составе финансовых расходов предприятия на субсчете 952 "Прочие финансовые расходы".